捷榆會計記帳事務所

營利事業出售多筆適用房地合一稅之房地，且屬於分開計稅合併報繳者，其交易損失，應先自當年度適用相同稅率之房屋、土地交易所得中減除

財政部中區國稅局表示，依所得稅法第4條之4及第24條之5規定，營利事業出售105年1月1日以後取得之房屋、土地，其交易所得或損失之計算，以其收入減除相關成本、費用或損失後之餘額為所得額，並按房地持有期間不同，適用45%、35%或20%稅率分開計算應納稅額，合併報繳。營利事業出售多筆適用前述規定計算之當年度房屋、土地交易損失，應先自當年度適用相同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除不足部分，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除。

該局進一步說明，依土地稅法規定繳納之土地增值稅，除屬未自該房地交易所得額減除之土地漲價總數額部分之稅額外，不得列為成本費用。其前開交易所得減除依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，不併計營利事業所得額。另外，營利事業如交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋及其坐落基地，則以前述計算之房地交易所得額，減除上開公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以0計算；其交易所得額為負者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。

該局舉例說明，國內A公司112年度交易B、C及D等3筆房地，分別產生房地交易所得新臺幣（下同）100萬元、交易損失60萬元及交易所得50萬元，按房地持有期間核認應適用之稅率分別為20%、35%及45%，土地漲價總數額均為零，因當年度並無適用相同稅率之房地交易所得可減除，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除，所以損失60萬元可以自行選擇先減除適用較高稅率45%之所得50萬元，再減除適用稅率20%之所得10萬元。若尚有未減除餘額，得自交易年度之次年起10年內之房屋、土地交易所得減除。

https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=489df48e033e4da8a80b52a09d7644f4

企業實質投資享租稅優惠，留意付款時點規定

為鼓勵企業以盈餘進行實質投資，提升生產技術、產品或勞務品質，政府提供未分配盈餘實質投資租稅優惠，符合規定者，得列為計算未分配盈餘的減除項目，進而免加徵5%營利事業所得稅。企業申請適用該項租稅優惠時，除投資項目、投資金額、完成投資期限及申報時點須符合規定外，實際付款的時間亦須在盈餘發生年度之次年起3年內。如付款時點不符規定，該筆投資支付金額不得列為未分配盈餘減除項目。

財政部高雄國稅局表示，依產業創新條例第23條之3規定，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於盈餘發生年度之次年起3年內完成投資，投資項目包括興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術等，且投資金額達新臺幣(下同)100萬元，並同時符合實際支出(已付款)及完成投資(投資日)者，未分配盈餘免加徵5%營利事業所得稅，惟購買土地及非屬資本支出之器具與設備，不屬實質投資範圍。

該局舉例，甲公司112年度未分配盈餘380萬元，投資興建太陽能系統設備總投資金額1,600萬元，於112年支付1,440萬元，113年完工時並支付餘款160萬元。因112年支付價款1,440萬元不符112年度盈餘發生年度之次年起3年內投資規定，不得列為未分配盈餘減除項目，僅113年度支付之價款160萬元符合適用租稅優惠規定，因此甲公司依產業創新條例第23條之3規定實質投資可列報減除金額160萬元。

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個人交易預售屋不符自住要件，不適用重購退稅優惠

為減輕購屋自住者之換屋負擔，個人出售自住房屋、土地所繳納之房地合一所得稅額，自完成移轉登記之日或房屋使用權交易之次日起算2年內重購自住房屋、土地，得申請按重購價額占出售價額之比率，自前開繳納稅額計算退還，惟不包含交易預售屋。

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第14條之8第1項規定，民眾先出售舊「自住房地」，再購買新「自住房地」，必須在舊房地完成移轉登記或房屋使用權交易之次日起算2年內，購買新房地，且新、舊房地均須符合「自住房地」的要件，才能依比率退還已繳納的房地合一所得稅。另依房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，「自住房地」須符合本人或其配偶、未成年子女於該出售及購買之房屋或使用權房屋辦竣戶籍登記並實際居住，且該等房屋或使用權房屋無出租、供營業或執行業務使用等構成要件，而預售屋通常是建商於取得建造執照後「還沒蓋」或「正在蓋」就先行銷售的未來建築物，尚無法供自住使用，未符合自住房地要件，不適用重購退稅優惠。

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被繼承人遺有「股東往來」債權，應列入遺產申報

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人申報遺產稅時，應注意被繼承人於生前借給所投資之公司的資金截至死亡日尚未受償餘額，核屬於被繼承人對該公司的應收債權，應列入遺產申報。

該局說明，稽徵機關提供的「財產歸戶資料、所得及死亡前2年內贈與資料」僅供申報遺產稅之參考，並没有記載被繼承人投資公司內部的私人借貸或股東往來紀錄，故繼承人若未自行詳加查證，有可能因漏報債權而遭補稅處罰。實務上常發現繼承人已依法將被繼承人投資公司的股權列報遺產，卻忽略生前的資金借貸情形，而漏報對投資公司的債權（股東往來）。

該局舉例說明，被繼承人甲君為未上市A公司股東，繼承人已將甲君所遺A公司股權列入遺產申報；國稅局依A公司資產負債表，發現該公司負債項目中之「股東往來」科目金額3,000萬元，經向該公司查證發現至甲君死亡日其對A公司尚有股東往來債權500萬元，惟繼承人漏未申報該筆債權，故依法併計遺產總額課稅，除補徵稅款外，並處罰鍰。

該局提醒，被繼承人死亡遺有投資公司之股權時，繼承人應注意被繼承人生前與該公司的資金借貸情形，如仍存有股東往來債權，應計入遺產申報，以免漏報而受罰。

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營業人銷售冷氣收取安裝費，應開立發票報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，炎炎夏日正是冷氣熱銷與安裝的高峰期，提醒各大電器零售商及冷氣經銷商，銷售冷氣機同時收取之安裝費、運費或材料費（如銅管、架子），均屬於銷售額的一部分，應依法開立統一發票並申報繳納營業稅。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，無論是採取「包套式一併計價」，或「冷氣本體與施工耗材明列拆計」，凡是由營業人提供勞務並收取之相關費用，應將該等費用一併列入銷售額計算營業稅額，開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲君購買一台家用冷氣機35,000元，因安裝環境需要，A商家額外收取基本施工費5,000元。A商家應將冷氣機、安裝費合併計算，開立總金額為40,000元（含稅）之統一發票交付甲君。另裝修師父至現場實際安裝時，發現需額外延伸冷媒銅管，再加收材料費1,500元，A商家仍應就現場加收之材料費1,500元，另外開立1,500元之統一發票交付甲君。

該局呼籲，營業人應確實依規定開立統一發票，以免違法受罰；也提醒消費者，留意發票上記載之消費金額是否包括額外加收之費用，以確保個人權益。

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網路交易課徵營業稅Q&A

一、財政部為何要發布「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」，對從事網路交易者課徵稅捐？
答：「網路交易」（即電子商務）是一種新興的銷售（交易）型態，也可以說是一種在實體通路外新增的銷售通路，或許有它不同的附加價值，但是目前經濟合作暨開發組織（OECD）、歐盟及美國等對於此種交易行為，都是採取維持與實體通路相同課稅規定之原則，我國的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」亦依循本項原則所訂定。所以，對於網路交易行為課徵稅負除了是基於維護租稅公平考量外，也是未來不可避免的趨勢。

二、何種網路交易行為需要課徵營業稅？
答：依據現行加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在我國境內銷售貨物或勞務，均應依法課徵營業稅。同法第6條第1款規定，以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業為營業人。因此，網路賣家如以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務者，基於租稅公平考量，稽徵機關應依法對其課徵營業稅。

三、財政部發布之「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」對從事網路拍賣業者課徵營業稅是否公平？
答：財政部於94年5月5日發布「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」的內容都是建構在現行租稅法律規範架構下，主要是為了維持營業人透過實體通路銷售行為與透過網路銷售行為間的租稅衡平，並未有創設或增加任何人民租稅負擔的情形。就營業稅而言，如甲營業人開設實體商店銷售A商品，均已依法報繳稅捐，而乙營業人透過網路銷售相同商品即可不必課稅，則勢必造成對甲營業人的不公平現象。所以，財政部主要就是為了維護租稅公平性及中立性才發布該項規範。

四、個人透過拍賣網站出售自己使用過後的二手商品，或買來尚未使用就因為不適用而透過拍賣網站出售，或他人贈送的物品，自己認為不實用透過拍賣網站出售，是否也需要課稅？
答：基於租稅公平性考量，財政部規定以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務者，必須依法課稅。所以，如果網路賣家是透過拍賣網站出售自己使用過後的二手商品，或買來尚未使用就因為不適用而透過拍賣網站出售，或他人贈送的物品，自己認為不實用透過拍賣網站出售，均不屬於上面所述必須課稅的範圍。

五、如果網路賣家是專門經由其他管道收購二手商品，再透過網路銷售，賺取利潤，也要課徵營業稅嗎？
答：財政部規定以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務者，必須依法課徵營業稅，所以如果網路賣家所銷售的二手商品，是透過各種管道收購而來，利用賺取差價作為利潤者，就符合上面的課稅構成要件，也就是說這種行為必須課稅。

六、如果是以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務的網路賣家，是否都應該要辦理稅籍登記？
答：符合「以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務」要件的網路賣家，並非一定要辦理稅籍登記。因為依據財政部的規定，為了維持租稅公平性，網路賣家的課稅標準必須比照實體商店（小規模營業人），依據現行一般營業人課稅標準，每月銷售額如果未達起徵點【自114年1月1日起貨物新臺幣(下同)10萬元、勞務5萬元】，是不須課徵營業稅的，而網路賣家的銷售額是透過網路交易而來，交易資料明確，所以，如果網路賣家每個月在網站銷售額未達到起徵點，暫時可以免向國稅局辦理稅籍登記，但是一旦當月的銷售額超過起徵點，就必須立即向國稅局辦理稅籍登記並報繳稅款，以免因被檢舉或被查獲而必須被處罰。
七、如果從事網路銷售且已符合應辦理稅籍登記標準者，在向國稅局辦理稅籍登記時，應該要檢附及填寫那些資料？
答：
1.網路賣家如果是以營利為目的、採進、銷貨方式經營，透過網路銷售貨物或勞務者，於當月銷售額已達起徵點（自114年1月1日起貨物10萬元、勞務5萬元）時，應檢附該網路賣家的國民身分證及印章，由納稅義務人（網路賣家）自行選擇向住（居）所或戶籍所在地的財政部各地區國稅局所屬分局、稽徵所、服務處辦理。
2.辦理時，請填寫「營業人設立（變更）登記申請書」。
3.營業人名稱欄，請填寫該網路賣家的個人姓名或商號名稱（許多網路賣家在網路上已設有商號名稱者，可自行選擇填寫商號名稱，但填寫商號名稱者必須檢附營利事業印章，也就是所謂的「大章」）。
4.專營網路銷售且沒有實體營業地址的網路賣家，稅籍登記地址欄請填寫網路賣家所選擇的住（居）所或戶籍地（無須檢附房屋稅稅單或租賃契約影本等）。此欄位是為了送達稅單使用，請務必填寫正確資料，避免屆時因為稅單未繳納，造成欠稅問題。另外，可免填列「稅籍登記地址房屋稅籍編號」欄，國稅局並不會因為網路賣家將其戶籍地或住（居）所登記在「稅籍登記地址」欄，就認定該址有營業行為。
5.營業項目欄，依據實際經營項目可選擇採「列載登記」或「列載及概括方式登記」填列外，請加填「經營網路購物」，並於「網路銷售業者應登記資料」欄位，確實載明「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，若網路賣家有數個銷售網站網址或會員帳號，必須全數填列，但是務必不要填列個人密碼，因為此部分資料涉及個人隱私而且與課稅無關，所以網路賣家不必要將個人網路密碼告訴國稅局人員。

八、國稅局對於從事網路銷售的營業人，是如何核定銷售額及稅額？
答：
1. 網路賣家的銷售額是透過網路交易而來，交易資料明確，因此，從事網路銷售的營業人必須提供網路交易明細資料，供國稅局核定該賣家的銷售額。原則上不必提供存摺資料，但是當徵納雙方對於銷售額的認定有爭議時，必要時，國稅局為了查證需要，可能會要求網路賣家提供。
2. 至於稅額部分，稽徵機關目前是依據營業稅法規定對具營利性質之網路交易行為課稅，所以與實體商店維持相同課稅標準。現行銷售貨物的實體商店課稅標準如下：
(1) 每月銷售額在起徵點以下（自114年1月1日起貨物10萬元、勞務5萬元）者，無須課徵營業稅。
(2) 每月銷售額超過起徵點但未達20萬元者，按銷售額依稅率1%，由國稅局按季（每年1、4、7、10月的月底前發單）開徵。
(3) 每月銷售額超過20萬元，或依其營業性質、業別或規模經國稅局認定具使用統一發票能力者，國稅局將核定其使用統一發票，稅率為5%，但相關進項稅額可提出扣抵，且此類營業人必須每2個月向國稅局申報一次銷售額並自行繳納營業稅額。

九、如果買家棄標或結標後買方討價還價以致降價出售，如何處理這部分銷售額？
答：如果在網路上拍賣的商品結標後買方棄標，或者因為買方討價還價而降價出售時，網路賣家必須對此部分資料舉證，例如網頁上的評價資料、拍賣網站出具證明或匯款資料等均可，基於覈實課稅原則，只要營業人能提出證明，國稅局會扣除此部分銷售額。

十、如果網路賣家當期銷售額與上期不同時，可否要求調整？
答：網路交易具有具體交易資料，國稅局應該要依據具體交易資料課稅，因此，如果網路賣家的銷售額與上期不同時，是可以要求國稅局調整，但是如果在稅單核發後才提出，就必須依循更正程序辦理。

十一、部分網路賣家反映他們銷售的貨物價格遠較實體商店為低，因此利潤較少，政府對於網路交易營業人與實體商店維持相同課稅標準，是否公平？
答：財政部僅將以營利為目的之網路交易業者納入課稅範圍，主要就是考量如果此部分不課稅，對於銷售相同商品的實體商店會形成稅負上的不公平。況且，我國營業稅是對於銷售貨物或勞務行為課稅，尚不問其銷售通路為何，因此，對於實體通路業者及網路交易業者採取相同課稅標準，是符合租稅公平原則的。

十二、對於從事網路拍賣交易的賣家，財政部可否規定由拍賣網站業者代徵一定稅率的營業稅？
答：
1. 依據營業稅法第2條第1款規定，銷售貨物或勞務的營業人為納稅義務人，也就是說從事網路拍賣的營業人在銷售貨物或勞務時，是營業稅法規定的納稅義務人，如果由拍賣網站業者（如Yahoo!拍賣或露天拍賣等）代扣稅款，因為現行營業稅法並無代扣稅款規定，於法不合。
2. 財政部目前僅將以營利為目的之網路賣家納入課稅範圍，如果規定由拍賣網站業者代扣稅款，對於僅是為出售（清）自己或家人多餘日常用品的網路拍賣賣家而言，因為拍賣網站無法區分其拍賣貨物的目的，以致於必須被代扣稅款，將造成另一種不公平現象。

十三、網路交易買受人向國外網站的網路賣家購買貨物，為何海關在貨物進口時要對其課徵進口貨物的營業稅？國外賣家是否需要被我國課稅？
答：
1. 我國營業稅是採消費地課稅原則，依據營業稅法第1條規定，進口貨物應依法課徵營業稅，同法第41條亦規定，進口貨物應由海關代徵營業稅，所以當網路交易買受人向國外網站的網路賣家購買貨物，在該項貨物進口時，將由海關依法代徵營業稅。
2. 至於國外網站的網路賣家，依據目前消費稅課稅原則及我國營業稅法第4條規定，因為貨物起運地並不是在我國境內，所以我國並沒有對該外國網路賣家課稅的權力，應該由該國外網路賣家所在地的政府對該銷售行為主張課稅。

十四、境內買家在境外購物網站消費購物，是否需要課徵營業稅？如果需要課徵營業稅，營業稅的納稅義務人為何人？另外因為境外購物網站的興起，衍生「代購代付」平臺業者替境內買家代買商品並代付貨款，該代購代付業者是否也需課徵營業稅？
答：
1.境內買家向境外購物網站購物，貨物以空運快遞或進口郵包等方式運送至境內，就屬於進口貨物的範疇，基於加速通關及簡化行政作業，現行稅法規定允許關稅完稅價格在2,000元以下者，免徵營業稅。但是如果進口貨物關稅完稅價格超過2,000元，就必須課徵營業稅。
2.如果境外購物網站的網路賣家在中華民國境內沒有固定營業場所，該賣家透過網路銷售貨物給境內買家，屬於進口貨物，依稅法規定進口貨物的收貨人或持有人（境內買家）就是營業稅法規定的納稅義務人，應納營業稅由海關代徵。
3.因應境外高人氣購物網站興起而衍生的「代購代付」平臺業者，主要是接受境內買家委託，向境外購物網站購買並進口貨物，該代購代付平臺業者提供代購商品及代付貨款服務，將代購貨物送交委託人時，除按佣金收入開立統一發票外，應依代購貨物之實際價格開立統一發票，並註明「代購」字樣，交付委託人；所開立之統一發票應依規定報繳營業稅。

十五、網路購物盛行，店家在團購網站以極優惠的價格，限量推出特定商品或服務，吸引消費者下單購買，是否需要課徵營業稅？
答：
1. 消費者為獲取優惠的價格折扣，常透過團購網揪團購買商品，並以團購網交易平臺業者提供的團購憑證向店家預約取貨或訂位，因此，店家是透過團購網平臺銷售貨物或勞務，屬營業行為，依法必須辦理稅籍登記及課徵營業稅。
2. 如果該店家的銷售行為全部在網路上完成，每月銷售貨物的銷售額未達起徵點（自114年1月1日起貨物10萬元、勞務5萬元），可以暫時免向國稅局辦理稅籍登記，免徵營業稅，但應該記得要就經營網路交易的年度營利所得，併計個人年度綜合所得總額，辦理結算申報。一旦當月銷售額超過前揭標準，應立即向國稅局辦理稅籍登記。
3. 如果該店家是部分網路銷售，部分於實體店面銷售，則應該依據一般營業人辦理稅籍登記規定，在開始營業前向國稅局辦理稅籍登記及課徵營業稅。

十六、網路新興商業模式，幫買家找商品，幫賣家找買家，以第三方角色連結消費者與賣家的導購網站，該導購網站業者是否需課徵營業稅？
答：購物網站的規模愈大，商品愈多，消費者不易找到自己想要的商品，新興行業「導購網站」即因應而生。導購網站本身並不提供商品販售，而是將有意購買的消費者引導至賣方網站，並提供比價機制，目的就是要促成交易，如有成交，導購網站業者再向賣家收取手續費（服務費）。該導購網站業者媒介買家與賣家間的交易行為，並收取代價，是屬於營業行為，應依法辦理稅籍登記及課徵營業稅。

十七、境內買家向境外網站購買電子勞務，是否需要課徵營業稅？如果需要課徵營業稅，營業稅的納稅義務人為何人？
答：境外網站在中華民國境內沒有固定營業場所，銷售電子勞務予境內買家，課徵營業稅情形，依境內買家為營業人或自然人而有不同，分述如下：
一、境內買家為營業人：
(一)屬查定計算營業稅額之營業人於給付報酬的次期開始15日內，自行至財政部稅務入口網 （www.etax.nat.gov.tw）線上列印購買國外勞務營業稅繳款書（408繳款書）或向國稅局索取前揭營業稅繳款書，自行繳納營業稅款。
(二)屬營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人依營業稅法第36條規定，購買之電子勞務如專供經營應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅；但如該營業人為兼營營業稅法第8條第1項規定免稅貨物或勞務者 ，則應於申報該期之營業人銷售額與稅額申報書(403)時，自行填入購買國外勞務欄項，依比例計算報繳營業稅，不必另外以408繳款書繳納。
二、境內買家為境內自然人：
依營業稅法第2條之1及第6條規定，該境外網站業者雖於境內無固定營業場所，但仍為我國營業稅法規定之營業人及營業稅之納稅義務人，如其銷售電子勞務予境內自然人之年銷售額逾新臺幣48萬元者，應於我國辦理稅籍登記，並報繳營業稅，境內自然人免予繳納。

https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/network-transaction-taxtation-area/q-and-a

營業人停業中發生進貨退出或折讓，仍應於發生當期申報營業稅扣減進項稅

營業人購買供本業或附屬業務使用之貨物或勞務取得之進項憑證，如已申報扣抵銷項稅額，於辦理停業後發生進貨退出或折讓情形時，依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項規定，仍應於發生進貨退出或折讓之當期申報扣減進項稅額。

財政部高雄國稅局舉例說明，甲公司於115年3月向乙公司購買供銷售用商品，進貨金額新臺幣（下同）40萬元，進項稅額2萬元，並於115年3至4月期申報營業稅時扣抵銷項稅額，嗣後甲公司於115年5月辦理停業登記，同年6月退回部分商品，發生進貨退出金額20萬元，進項稅額1萬元。雖甲公司當時已處於停業期間，但因該筆進貨原已申報進項稅額扣抵銷項稅額，仍應於115年5至6月期營業稅申報書列報進貨退出或折讓，扣減進項稅額1萬元。

該局提醒，營業人如於停業期間發生進貨退出或折讓情形，應依規定取得或開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，並於發生當期申報扣減進項稅額(或辦理更正申報)。

https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=c026ec63ce344a60ae9ae8fc303c97a7

雇主依法給付勞工損害賠償之「職業災害補償金」免納所得稅

財政部高雄國稅局表示，近來接獲公司會計來電詢問，雇主給付受傷員工之職業災害補償金是否需辦理扣繳申報？

該局說明，勞工因遭遇職業災害而失能、傷害或疾病，雇主依勞動基準法第59條第1款規定給付之醫療費用補償、同條第2款規定在醫療中不能工作時，按原領工資數額予以之補償，或經醫院診斷審定為喪失原有工作能力，一次給予40個月之平均薪資補償，或其他依法雇主應負擔具損害賠償性質之補償金，依所得稅法第 4 條第 1 項第 3 款規定免納個人綜合所得稅。

該局提醒，若雇主給付負傷員工具損害賠償性質之補償金外，另外再給予之額外補助費，依所得稅法第 14 條第1項第3類第4款規定，屬於薪資所得中各種補助費之一種，需計入員工薪資所得扣繳所得稅。

https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=7d3fcc7df73844fdb55ee7487b23da96

贈與未上市公司股權，需檢附稽徵機關證明書，營利事業始得為移轉登記

為利資產傳承，許多中小型家族企業會無償將股權移轉予下一代，涉有遺產及贈與稅法規定之贈與情事，應依法申報贈與稅，取得稽徵機關核發之繳清或免稅證明書後，再由營利事業據以辦理移轉登記。

財政部高雄國稅局說明，依遺產及贈與稅法第42條規定，地政機關及其他政府機關，或公私事業辦理遺產或贈與財產之產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書，或核定免稅證明書，或不計入遺產總額證明書，或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書之副本；其不能繳附者，不得逕為移轉登記。如民營事業違反該規定時，依同法第52條規定，應處新臺幣（下同）1萬5千元以下之罰鍰，因此，營利事業在辦理股東贈與股權之移轉登記前，應先通知該股東提出向國稅局申報贈與稅經核發之相關證明書。

該局舉例，甲君於111年11月30日贈與子乙君A公司出資額840萬元，未向國稅局申報贈與稅，經國稅局查獲後，以A公司資產淨值按出資額比例計算，核定甲君111年度贈與總額916萬元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額67.2萬元（【916萬元-免稅額244萬元】*10%）外，並裁處罰鍰；另A公司未通知甲君繳附經稽徵機關核發之贈與稅證明書，即將甲君之出資額移轉登記予乙君，處A公司1萬5千元之罰鍰。

該局提醒，移轉公司股權或股票，受理機關或民營事業，應通知當事人檢附稽徵機關核發之證明書，始得辦理產權移轉，以免受罰。

https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=e76d96351f214f44979087846fe56399

營業人將購買之預售屋權利義務轉售，應按讓與價格全額開立應稅發票與買受人

財政部中區國稅局表示，營業人向建商購買預售屋，在未繳清價款及未取得預售屋產權前，即轉售予他人，依財政部81年9月2日台財稅字第810824931號函釋規定，應依讓與價格全額開立應稅統一發票報繳營業稅。

該局進一步說明，營業人將預售屋權利義務轉售他人時，係請求移轉房地登記之權利，並非銷售不動產，無論契約中有無約定房屋及土地價格，均應全額開立應稅統一發票，無加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅)第8條第1項第1款出售土地免徵營業稅之適用。

該局舉例，營業人A公司向建設公司購買預售屋，在繳納部分價金未登記產權前，於113年11月將預售屋權利以總價新臺幣(下同)6,175萬元轉售B個人 (讓與價格2,470萬元、未繳納價金3,705萬元)，並約定房屋款1,235萬元、土地款1,235萬元)，A公司分別開立房屋應稅發票1,235萬元及土地免稅發票1,235萬元予B個人並報繳營業稅，經查獲將讓與預售土地登記權利誤為出售土地款而開立免稅發票，除補稅並依營業稅法第51條第1項7款規定處罰。

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