謝宗翰會計師

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謝宗翰會計師 這是由謝宗翰會計師所開設的粉絲專業，謝會計師具有台灣、美國、澳洲及英國的會計師資格，長年深耕於企業財稅輔導及傳承規劃，會不定時發表關於會計、財務及稅務的相關資訊與評論，也歡迎大家一起討論相關財稅議題

土增稅自用優惠的使用順序是要先使用"一生一次"再使用"一生一屋"。兩者的差別是"一生一次"限制較少(只要出售前一年符合自用條件，都市面積不超過3公畝；郊區不超過7公畝)，但僅限一次；而"一生一屋"使用條件較嚴苛(出售前六年需符合自用條件，都...
08/10/2026

土增稅自用優惠的使用順序是要先使用"一生一次"再使用"一生一屋"。

兩者的差別是"一生一次"限制較少(只要出售前一年符合自用條件，都市面積不超過3公畝；郊區不超過7公畝)，但僅限一次；而"一生一屋"使用條件較嚴苛(出售前六年需符合自用條件，都市面積不超過1.5公畝；郊區不超過3.5公畝)，但不限使用次數。

VASP的監管果然是朝金控化的方向去發展，主管機關透過提高資本額要求來限制參與人數，讓這個市場變成只有大資本家才有辦法參與，過去那種幣商百家爭鳴的情況已經消失了!限縮銀行直接參與虛擬資產業務的目的其實就是逼著金控去收購獨立的VASP業者，使...
07/10/2026

VASP的監管果然是朝金控化的方向去發展，主管機關透過提高資本額要求來限制參與人數，讓這個市場變成只有大資本家才有辦法參與，過去那種幣商百家爭鳴的情況已經消失了!

限縮銀行直接參與虛擬資產業務的目的其實就是逼著金控去收購獨立的VASP業者，使其成為金控底下的一員，一旦成為金控底下的一員，內控制度基本上就必須跟著金控的制度走(超級嚴格)，繼續讓這個圈子變成高度管制的市場。

還是要提醒，營利事業結清舊制退休金帳戶若有領回賸餘款項，該部分是要申報為其他收入，這是因為當初提繳退休金時已經有認列為費用，而最後沒有用完而領回等於當初的費用有多報，所以領回時必須認列為收入。關於債權無償移轉的這則新聞，國稅局是很隱晦地暗示...
06/10/2026

還是要提醒，營利事業結清舊制退休金帳戶若有領回賸餘款項，該部分是要申報為其他收入，這是因為當初提繳退休金時已經有認列為費用，而最後沒有用完而領回等於當初的費用有多報，所以領回時必須認列為收入。

關於債權無償移轉的這則新聞，國稅局是很隱晦地暗示「股東往來」這個敏感科目不可以亂轉。之前的文章有提過「股東往來」很多時候是兩套帳下的產物，金額如果太大不只個人及營利事業都容易被查，股東過世時也會變成遺產，近來越來越多企業想要開始整頓公司帳上的「股東往來」，有些人為了避免遺產稅就乾脆把「股東往來」掛到子女身上，或是直接放棄這個債權。

但不管是改掛到其他人身上，或是股東自願放棄債權，依照遺贈稅法的規定都是贈與，因此會衍生出贈與稅的問題。另外如果是股東放棄對公司的債權，過去的規定是要作為公司當年度的「其他收入」，但自106年起一率帳列為為「資本公積」，又依照財政台財稅第38600號之規定，股東為彌補公司帳面累積虧損，按股份比例放棄對公司之債權用以彌補自己之股權虧損，可免課贈與稅。

這是一個實務上蠻常發生的情形，公司的員工或是供應商因為欠稅而被強制執行，公司接到執行處的命令要求將原本應該支付給員工或廠商的款項扣住。此時公司該怎麼辦？簡單來說如果對於金額有異議，例如實際上已經沒有款項要支付，公司應該要主動向執行處提出異議...
05/10/2026

這是一個實務上蠻常發生的情形，公司的員工或是供應商因為欠稅而被強制執行，公司接到執行處的命令要求將原本應該支付給員工或廠商的款項扣住。

此時公司該怎麼辦？

簡單來說如果對於金額有異議，例如實際上已經沒有款項要支付，公司應該要主動向執行處提出異議聲明，而不是置之不理，否則執行處可以對公司逕行強制執行。

過去也曾看過有些公司可能會為了幫員工或供應商保留款項而做出虛偽不實的異議聲明，執行處可能會進一步瞭解雙方的合約及付款付款情形，此時公司可能還必須為了圓一個謊而製造更多不時的假合約或交易紀錄，這其實是非常危險的事情！

明年遺產稅及贈與稅的免稅額又將提高了，乍看之下很開心，但其實也反映我們的物價一直在漲。明年綜合所得稅的免稅額及標準扣除額應該不會變動，但如果有撫養未成年子女，每個未成年子女的免稅額提高到15.15萬元，另外從113稅年起，6歲以下幼兒學前扣...
04/10/2026

明年遺產稅及贈與稅的免稅額又將提高了，乍看之下很開心，但其實也反映我們的物價一直在漲。

明年綜合所得稅的免稅額及標準扣除額應該不會變動，但如果有撫養未成年子女，每個未成年子女的免稅額提高到15.15萬元，另外從113稅年起，6歲以下幼兒學前扣除額就已經取消排富條款了，第一位6歲以下子女的特別扣除額是15萬；第二位起則是22.5萬元。

昨日參加FLTA社團法人中華民國金融與法稅制研究發展暨顧問協會會員大會，這個協會是由我們都很熟悉、國內最專業的財稅講師-劉育誠(小劉老師)老師創立，集結了全台優秀的金融保險、法律及稅務專家，透過線上、實體課程及分享會提供專業人士一個跨領域交...
04/10/2026

昨日參加FLTA社團法人中華民國金融與法稅制研究發展暨顧問協會會員大會，這個協會是由我們都很熟悉、國內最專業的財稅講師-劉育誠(小劉老師)老師創立，集結了全台優秀的金融保險、法律及稅務專家，透過線上、實體課程及分享會提供專業人士一個跨領域交流及學習的平台。

協會近期也推出了「FLTA智富講堂」的線上訂閱課程，每個月不只可以固定收看2-4場線上專業課程，同時還有課程回放的功能，很推薦想持續精進的朋友可以考慮訂閱！
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台灣跟美國東岸的時差約12-13小時，因此以前在台灣做美股交易的人都過著日夜顛倒的生活，今年年底開始華爾街的主要證券交易所將進一步增加盤前交易的時段。延長交易很大一個部分是要對抗日漸興盛的虛擬資產交易，因為虛擬資產交易所就是主打一個沒有時間...
03/10/2026

台灣跟美國東岸的時差約12-13小時，因此以前在台灣做美股交易的人都過著日夜顛倒的生活，今年年底開始華爾街的主要證券交易所將進一步增加盤前交易的時段。

延長交易很大一個部分是要對抗日漸興盛的虛擬資產交易，因為虛擬資產交易所就是主打一個沒有時間限制隨時都可以交易的商業模式，主要的傳統證券交易所害怕的是未來IPO的方式是否可能轉向以虛擬貨幣的形式運作。

不過無論是盤前交易或是盤後交易，就整體交易量來說都還是相當少數，主要原因在於有價證券交易「量」的穩定會是投資人特別是機構法人優先考慮的點，因為有穩定的量才會有穩定的價格，而一般人不太會在三更半夜做交易，這只對在美國境外的外國交易者有利，此外大部分的外國機構法人也基於量價穩定對股價的考量，可能也還是會傾向在正常時間交易，換言之延長交易看起來最直接的受益者可能是外國散戶。

今年七月開始，美國出現了一間在達拉斯的新交易所-德州證券交易所(TXSE)，這間新的全國交易所之目標就是挑戰NYSE及NASDQ的壟斷地位，其中許多有做美國的朋友都知道的全美第一大線上券商-嘉信證券(Charles Schwab)已經增加在TXSE進行dual listing。目前TXSE還沒有宣布是否跟進華爾街的做法將交易時間延長至23個小時，但作為一個市場挑戰者，跟進的機會應該蠻大的！

兩套帳下的財稅風險日前台中知名蛋捲店驚爆透過書審制度漏洞逃漏巨額稅捐而遭到檢察官起訴，這個新聞又再度讓外界開始討論起是否應該要廢除「書審制度」。今天這篇文章將簡要說明國稅局如何查核「書審制度」、企業可能面臨的財稅風險，以及實務處理上採行「書...
02/10/2026

兩套帳下的財稅風險

日前台中知名蛋捲店驚爆透過書審制度漏洞逃漏巨額稅捐而遭到檢察官起訴，這個新聞又再度讓外界開始討論起是否應該要廢除「書審制度」。今天這篇文章將簡要說明國稅局如何查核「書審制度」、企業可能面臨的財稅風險，以及實務處理上採行「書審制」的企業主要如何自保。

「書審制」是否可能取消？
在申報實務中，書審申報是依照「推計課稅」方式來計稅，也就是由稅捐機關依照預先公告的計算公式按照客觀調查的課稅資料逕行核定納稅義務人的所得，這種制度下所計算出來的課稅所得額並非納稅義務人的實際所得，因此本質上並不符合「量能課稅」的原則，因此通常作為課稅的次要手段。會出現「推計課稅」是因為真實所得應該只有納稅義務人最清楚，因此舉證責任應該在納稅義務人身上，但因為納稅義務人「無法」或「不願」負擔相對應的舉證責任，因此只能由國稅局逕行認定，因此「推計課稅」的本意是體恤納稅義務人無法負擔舉證責任，目前的「書審制」是按照營業收入對應到所屬業別的利潤率來計算所得，也就是說繳多少稅取決於收入有多少，而不問真實的利潤，因此又稱為「包稅制」。書審制會一直存在除了過去中小企業沒有足夠的會計能力處理查帳申報所需要的各式報表外，另一個重要原因是基於稽查成本的考量，由於國稅局的人力有限，沒有辦法逐一查核，因此只能採取「抓大放小」的方式將資源放在高風險或營業規模龐大的企業上，時至今日「擴大書審制」的申報件數早已達總申報件數的60%以上，但即便如此國稅局每年能夠消化的查帳案件仍相當有限，因此縱使有許多學者長期主張應該廢除跨大書審制，但就稽徵實務上來說幾乎不可能。

為什麼會有兩套帳
台灣中小企業長年流行「兩套帳」，而所謂的兩套帳其實就是「書審制」下的產物，由於稅法規定，要適用書審申報的前提是營利事業的帳載利潤必須「低」於書審規定的利潤率，然後再由納稅義務人「自行調整」到較高的書審利潤率繳稅，如果本來的帳載利潤就已經高於書審利潤，那就必須依照帳載利潤計稅。換言之為了符合書審的條件，企業會刻意把利潤做到比書審利潤率來得低，也就因此出現了申報利潤（外帳）與實際利潤（內帳）不一致的情況。由於財務報表必須借貸平衡，因此內外帳的差異終究會在資產負債表上出現，而這個科目通常會以「股東往來」的形式出現。

國稅局如何查帳
在財政學裡有一個相當重要的原則，稱為「收入費用衡平原則」，意思是某一個人的支出一定會是另一個人的收入，而這個恆平原則是國稅局在進行所得稅查核時的重要基石。由於每一筆費用都會有對應的憑證可以進行買方與賣方的鉤稽，如果只有單方面的支出，但卻找不到相對應的收入，那這筆支出很可能是假的。實務上國稅局主要是透過營業稅進銷項交查比對以及所得扣繳系統來檢視企業是否有虛列成本費用的情形，如果一間企業實際利潤高過書審率，卻仍採取書審方式申報，在國稅局歸戶清單中的成本費用金額往往會比營所稅上申報金額少，這類的案件就會變成優先列選的對象。

兩套帳下會面臨的財稅風險
 營業税端：透過營業稅的加值率分析其實可以很輕易推估出一間企業的合理利潤率，再將這個合理利潤率與實際申報利潤進行比較就可以發現企業是否有虛報成本費用。目前實務上真的加值率異常高的企業，營業稅端就會先發動查核，要求納稅義務人提示相關的帳證單據，如果納稅義務人拒不提供，則實務上會先推定納稅義務人有「未依規定取得憑證」的情形，原則上可依照缺憑的部分裁罰5%，上限為100萬。
 所得稅端：誠如前述，兩套帳下一定會出現借貸不平的情況，而這個差異只能透過一些特殊科目來處理，實務上通常會放在「股東往來」或「其他應付款」等貸方科目，而這些科目多半少見但金額卻又異常龐大，本身就是一個紅旗警訊，因此在營所稅選案過程中很容易被電腦挑中。由於這類的企業一般來說是無法送帳給國稅局查，因此國稅局會依照同業利潤標準逕行補稅。除此之外，由於營業稅與營所稅為連動關係，所以只要營業稅有發現「未依規定取得憑證」的情形，一定會將案件通報給營所稅查核單位。
 個案選查：這是實務上最讓人害怕的一種狀況，因為個案選查是直接按照實際金流來查核，這是最直接的逃漏稅證據。由於大多數選擇書審申報的企業，實際利潤都比書審利潤來得高，而這個部分的差額會跑到貸方股東往來上面，偏偏這個科目又相當敏感容易被國稅局盯上，所以企業會選擇在財務報表日（通常是12/31）前將多出來的銀行存款從公司轉移出去，因為借方的資產總額減少，所以貸方的股東往來金額也跟著下降，等到財務報表日之後再把資金存回公司，透過這種手法讓短報的利潤「暫時」消失。然而這種做法實際上也是面臨相當高的查核風險，這是因為要一次提領巨額資金在當前這個時代很容易被金融機構認為是洗錢進而通報，即使順利把錢領出來後，如果直接存入股東或負責人名下，在「淨值調查法」下，股東當年度一下子暴增這麼多的存款卻沒有相對應的所得，也非常容易被選案調查。
 遺產稅：貸方股東往來就會計語言來說就是股東借錢給公司，一但股東過世了，這筆公司尚未償還的借款就會變成股東的遺產。由於目前遺產稅的最高稅率與營所稅稅率同樣為20%，換言之，股東生前透過公司逃漏的稅金會在他離世的時候一次償還給國家。
 編製不實財報：很多人以為兩套帳只有稅的問題，但其實真正麻煩的是背後的管理問題，在兩套帳底下，公司盈餘分潤時到底是要按照外帳資料還是內帳資料？員工績效的考評是要依照外帳還是內帳？實務上我們就很常看到股東因為分潤的問題而對簿公堂，依照公司法之規定，只要繼續持股6個月以上且持股達1%就可以向法院申請檢查人檢查公司的帳，那這時要檢查的是內帳還是外帳？檢查人如果依照實際內帳數出具檢查報告，公司負責人不單面臨逃漏稅的問題還可能涉及違反商業會計法的規定。

中小企業如何自保
雖然「書審制度」就現實層面來說幾乎不可能取消，但隨著AI技術的快速演進，也幾乎可以確定國稅局的選案能力會越來越精準。寫到這邊要給讀者一個簡單的觀念，逃漏稅裁罰的標準主要是看納稅義務人是否有「虛報」成本費用或短報收入的情形，透過虛假交易或是憑空創造不實的憑證才會構成逃漏稅，換言之如果確實有支出事實，即便編不出成本報表，國稅局也只是按照同樣利潤標準要求補稅而不會有額外的裁罰，因此保存憑證及交易軌跡來證明自己確實有支出這筆費用是很重要的事情，過去很多納稅義務人總是以為「書審」就是不送帳、不查帳，所以拿不拿單據無所謂，甚至有人為了省5%的營業稅乾脆不拿發票，這種觀念在未來都相當危險。

最後要提醒讀者，很多人總是將兩套帳的風險放在稅務端，但因為國稅局沒有權力對納稅義務人進行帳務搜索，所以即便從各種查核方法都可以推論出納稅義務人短漏報多少所得，但大部分情況下，頂多是補稅加罰，交錢了事，直接面臨刑事責任的狀況算是很少見（國稅局其實也不喜歡把事情搞大），如果會面臨刑事責任多半是因為有檢調介入，透過搜索而直接掌握到逃漏稅的具體事證，而會衍生出這種情況很多時候是來自內部人的檢舉，所以兩套帳更大的問題其實是當股東分生糾紛時，帳務不透明或不一致可能會變成一個致命的把柄。

圖文完整版：https://www.hancpa.com.tw/news_info?id=284

簡單來說個人有仲介行為是否屬於營業行為要先符合兩個要件：1.有對價關係2.行為本身需屬於「經常性」同時符合這兩個要件才會有後面是否要辦理營業登記及課稅的問題。一般來說，個人經常性從事仲介服務，給付方通常會辦理扣繳申報，這種情況下其實國稅局通...
01/10/2026

簡單來說個人有仲介行為是否屬於營業行為要先符合兩個要件：
1.有對價關係
2.行為本身需屬於「經常性」

同時符合這兩個要件才會有後面是否要辦理營業登記及課稅的問題。一般來說，個人經常性從事仲介服務，給付方通常會辦理扣繳申報，這種情況下其實國稅局通常不太會刻意去查這個個人是否有辦理營業登記，但就申報實務來說，當仲介勞務的金額越來越大，個人最後也會自己去辦理營業登記，因為用營利事業的方式來申報會比單純個人有更多節稅的管道。

北區國稅局這篇新聞稿我覺得有些地方其實需要多補充一些：首先投資境外紙公司還必須要去判斷這間境外公司是否為CFC(受控制外國企業），如果是CFC，則對其之轉投資損益應該先按照CFC方式課稅。依據「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」的規定，...
30/09/2026

北區國稅局這篇新聞稿我覺得有些地方其實需要多補充一些：

首先投資境外紙公司還必須要去判斷這間境外公司是否為CFC(受控制外國企業），如果是CFC，則對其之轉投資損益應該先按照CFC方式課稅。

依據「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」的規定，CFC當年度盈餘無論是否實際分配，都必須按照權益法的方式直接認列為境內營利事業的投資損益，而在計算該CFC當年度盈餘時是按照CFC當年度財報上的稅後盈餘-源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業之投資損益＋源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業之投資損益已實現數＋源自處分非低稅負區採權益法認列轉投資事業股權之調整數＋金融資產評價調整數

如果CFC按照上述公式計算出來當年度有盈餘，就必須按照權益比例認列為境內營利事業的課稅所得，但如果是虧損則只能抵減之後年度(後抵10年)來自CFC的盈餘，且CFC的虧損僅限用來抵銷「同一家CFC」以後年度的盈餘，同時如果要進行CFC盈虧互抵，該CFC必須辦理會計師簽證。

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