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【借名帳戶、借名股票，不是登記在子女名下就安全】

高資產家庭常見一種安排：

父母出資，
用子女名義開戶，
用子女名義買股票，
帳戶、印章、股票資料仍由父母保管，
等到適當時機，再移轉給孫子女。

很多人會以為：

既然帳戶是子女名義，
股票也是子女名義，
那未來子女再移轉給下一代，應該就是子女自己的贈與。

但臺北高等行政法院112年度訴字第73號判決提醒我們：

稅務上看的，不只是「登記名義」，而是「誰出資、誰保管、誰管理、誰處分」。

本案中，國稅局查得，被繼承人生前長期借用子女名義開立銀行帳戶，並以子女名義持有股票。後續部分股票移轉給孫子女，繼承人主張這些股票本來就是子女的財產，不是被繼承人生前贈與。

但法院最後沒有採納。

法院重點觀察：

一、相關帳戶很早以前即由父親以子女名義開立。

二、帳戶、存摺、印章及股票資料長期由父親保管。

三、子女對帳戶內資金與股票實際運用狀況並不清楚。

四、父親仍可自行管理、使用、處分相關財產。

五、孫子女取得股票時，股東帳戶紀錄明確記載為「贈與」。

因此法院認為，雖然股票登記在子女名下，但實質上仍屬父親借名登記的財產。後續移轉給孫子女，應認定為父親以自己財產無償給予孫子女，構成贈與稅課稅事件。

這個判決對資產傳承規劃有三個重要提醒：

第一，借名登記不是節稅工具。

如果父母只是把帳戶或股票放在子女名下，但實際上仍由父母管理、控制、處分，稅務上仍可能被認定為父母財產。

第二，名義人不等於實質所有人。

帳戶是誰的名字、股票登記在誰名下，只是判斷因素之一。真正關鍵是資金來源、保管狀態、股利流向、處分決策權及家族成員間的實際安排。

第三，生前移轉給孫子女，不一定能切成「子女贈與」。

如果股票或資金實質上仍由祖父母控制，後續移轉給孫子女，國稅局可能認定真正贈與人是祖父母，而非名義上的子女。

根基提醒您：

家族資產傳承，不要只看「登記在誰名下」。

更要先盤點：

資金來源是誰？
帳戶由誰保管？
股利或收益流向誰？
誰有實際處分權？
移轉給下一代時，是否有完整贈與稅申報？
過去是否存在長期借名、代持或家族共管安排？

尤其是家族公司股票、未上市股權、長期借名帳戶、父母代子女管理資產，更應該在生前完成清理與證據整理。

否則，原本以為只是家族內部移轉，最後可能變成補徵贈與稅、代繳義務與跨代稅務爭議。

真正安全的傳承，不是把資產放在別人名下。

真正安全的傳承，是讓資產的法律名義、實質歸屬、資金流向、收益分配與稅務申報，都能一致、清楚、可被檢驗。

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【投資型保單不是稅務防火牆：帳面虧損，不一定能抵海外配息所得】

很多高資產家庭或專業人士在做財富管理時，會使用投資型保單配置境外基金。

常見的想法是：
保單裡面有配息，
基金淨值下跌，
整體帳面看起來沒有賺錢，甚至是虧損，
那應該就沒有所得稅問題吧？

最高行政法院112年度上字第157號判決，給了非常重要的提醒：

帳面投資損失，不代表可以直接抵掉海外利息所得。
本案中，納稅義務人透過投資型保單連結境外基金，當年度取得海外配息所得約1,623萬元，同時因轉換保單連結基金，產生海外財產交易損失約1,560萬元。

納稅義務人主張，基金淨值因配息而大幅下跌，實質上只是「拿回本金」，整體並沒有真正獲利，不應再被課稅。

但法院並沒有採納。

法院認為，投資型保單連結境外基金所產生的配息，只要投資標的單位數沒有因配息而減少，性質上就不是「取回本金」，而是海外利息所得。

至於基金轉換造成的損失，屬於海外財產交易損失。

這兩者在稅法上是不同所得類別：

一個是海外利息所得，
一個是海外財產交易損失。

不同類別，不能任意互相抵減。

最後，國稅局核定海外利息所得約1,623萬元，海外財產交易所得因損失合計為0元，基本所得額約1,809萬元，補徵稅額約208萬元，並處0.4倍罰鍰約83萬元。最高行政法院最終駁回上訴。

這個判決對高資產族群與資產傳承規劃者有三個重要提醒：

第一，投資型保單不是所得稅免稅工具。
投資型保單同時具有保險與投資性質，但只要連結境外基金產生配息，仍可能被認定為海外所得，並納入所得基本稅額制計算。

第二，配息來源寫「本金」，不代表稅法上就是取回本金。
法院特別指出，基金公司配息組成表中的「本金」，不等於投資人原始投入本金。只要投資單位數沒有減少，配息仍可能被認定為利息所得。

第三，虧損不能想當然耳拿來抵配息。
海外財產交易損失，只能在同類財產交易所得範圍內處理；不能直接拿來抵減海外利息所得。帳面整體虧損，不代表稅法上沒有應稅所得。

根基提醒您：

高資產家庭做境外資產配置時，不能只看商品說明書、保單帳戶價值或基金配息率。

更要看：

配息在稅法上屬於利息所得、營利所得，還是本金返還？
基金轉換是單純調整標的，還是已經實現財產交易損益？
海外所得是否超過基本所得額免稅門檻？
保險公司有沒有通知，不等於納稅義務人沒有申報義務。
理財專業人士或高資產投資人，更容易被法院認定負有較高注意義務。

資產傳承規劃不是只把錢放進保單、信託或境外基金就安全。

真正安全的財富管理，必須把「商品結構、所得分類、申報義務、最低稅負、風險揭露」一起納入設計。

不要等到國稅局查到境外所得時，才發現：

配息要課稅，
虧損不能抵，
未申報還可能被罰。

財富管理的下一步，不只是追求報酬率，
更是把稅務風險管理做在投資決策之前。

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【借名登記不是沒事：遺產稅退稅爭議，關鍵在「到底繼承了什麼？」】

高資產家庭的不動產，常常會出現一種狀況：

房子是爸爸出錢買的，
但登記在別人名下。

家人心裡都知道，這是「我們家的資產」。
但稅務上，事情沒有這麼簡單。

最高行政法院 111 年度上字第 380 號判決，就是一個非常值得資產傳承規劃者注意的案例。

本案中，被繼承人生前出資購買一棟房屋，但指定登記在第三人名下。被繼承人過世後，繼承人主張：

這筆遺產應該補申報為房屋，
房屋價值應按房屋評定標準價格認列，
但同時還有高額未償買賣價金債務可以扣除。

因此繼承人認為，整體計算下來，遺產淨值應為負數，國稅局應退還已繳遺產稅超過 1 億元。

但最高行政法院沒有採納。

法院認為，本案的關鍵不是「家族實際上覺得那是一棟房子」，而是：

被繼承人死亡時，法律上真正留下來的財產是什麼？

法院指出，該房屋已經登記在第三人名下。被繼承人死亡時，並不是直接留下「房屋所有權」，而是留下對登記名義人的「返還登記請求權」。

也就是說，遺產標的不是房屋本身，而是一項債權。

既然是債權，就不能直接套用房屋評定標準價格來低估價值。

法院進一步認為，這項返還登記請求權的價值，應該回到當初買賣契約與實際交易價值來看，而不是只看房屋評定現值。若該權利價值扣除未償債務後仍為正值，就沒有溢繳遺產稅，也就不能主張退稅。

這個判決對資產傳承有三個重要提醒：

第一，借名登記不只是民事風險，也是稅務風險。

很多家族以為，只要大家心裡知道資產是誰的，未來就好處理。
但在遺產稅上，國稅局與法院會先問：

死亡當下，法律上留下的是不動產？
還是對名義人的返還請求權？
還是其他財產性權利？

財產性質不同，估價方法就可能完全不同。

第二，不能只拿「低價值」的一邊來申報。

如果繼承人主張有高額未償債務要扣除，法院也會同步檢視：這筆債務對應取得的資產或權利，價值是多少？

不能只拿債務來降低遺產稅，卻把相對應的財產權利用很低的價格估算。

資產與負債，必須放在同一筆交易裡一起看。

第三，傳承規劃不能把「借名登記」當作長期解方。

借名登記可能在短期內看似方便，但時間一久，會衍生很多問題：

名義人是否願意返還？
繼承人能否證明實質所有？
返還請求權如何估價？
債務能否扣除？
是否已超過核課或退稅期間？
民事判決結果與稅務認定是否一致？

這些問題，往往不是發生當下才處理得了。

根基提醒您：

資產傳承規劃，不只是「把財產登記在誰名下」。

更重要的是，讓財產的法律形式、資金流向、實質歸屬、稅務申報與未來繼承路徑，能夠彼此一致。

尤其是高價不動產、家族公司股權、借名登記資產、代持資產，更應該在生前就完成盤點與重整。

不要讓下一代在繼承時才發現：

名義上沒有房子，
實質上有權利，
帳上有債務，
稅上卻不一定能退稅。

好的傳承，不是把問題藏起來。
好的傳承，是讓資產在法律與稅務上，都能被清楚辨識、合理評價、安全交接。

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【再轉繼承不一定是短期交易：房地合一稅，持有期間怎麼算很關鍵】

家族傳承中，房地合一稅常常不是敗在「稅率不懂」，而是敗在「持有期間算錯」。

臺中高等行政法院 111 年度訴字第 313 號判決，就是一個非常值得資產傳承規劃者注意的案例。

本案中，土地最早由家族成員在 62 年取得。後來經過第一次繼承，再經過第二次「再轉繼承」，最後由繼承人出售土地。

爭議點在於：

這位最後出售土地的繼承人，持有期間到底要從什麼時候開始算？

國稅局認為，應該從最後一次繼承取得日開始算。
因此持有期間只有約 8 個月，適用房地合一稅 35% 的短期稅率，核定稅額約 580 萬元。

但法院認為，這種看法過於切割。

因為本案屬於「連續繼承」情形，且繼承並不是市場投機買賣，也不是納稅人為了短期交易所做的選擇。

法院採取較符合繼承本質的觀點，認為持有期間可以合併計算前手被繼承人的持有期間。合併後，持有期間超過 10 年，適用 15% 的較低稅率。

結果稅額從約 580 萬元，降為約 248 萬元。
差距超過 330 萬元。
這個判決提醒我們：

房地合一稅的關鍵，不只在「賣價多少」，更在「取得日怎麼認定」。

尤其家族資產傳承中，常常會遇到：

祖父母留下不動產，
父母繼承後不久又發生繼承，
子女再出售繼承的遺產。
中間經過多次繼承、再轉繼承、持分變動。

這時候不能只用最後一次登記日來判斷稅率。

因為繼承取得與買賣取得不同。

買賣可能是投資決策，
但繼承往往是被動承受。
若把所有繼承案件都當作短期交易處理，可能會讓真正的家族傳承承擔不合理的重稅。

根基提醒您：

家族不動產要出售前，務必先確認三件事：

第一，這筆不動產最早取得日是什麼時候？
第二，中間是否經過繼承、再轉繼承或連續繼承？
第三，房地合一稅適用的是 45%、35%、20%，還是 15%？

不要等到買賣契約簽了、移轉登記完成，才發現稅率用錯。

資產傳承規劃不是只有遺產稅。

真正完整的傳承規劃，還要看後續出售時的房地合一稅、土地增值稅、取得成本、持有期間與家族成員間的分配安排。

傳承不是把房子登記給下一代就結束。
傳承是要讓下一代在真正需要處分資產時，也能用合法、合理、可被稅局接受的方式降低稅務風險。

房地合一稅的規則很細，
但魔鬼往往藏在「取得日」與「持有期間」裡。

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家族資產傳承規劃，往往牽涉家庭成員、資產配置、稅務資訊與顧客需求，資料一多，顧問前期整理就容易耗費大量時間。

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【財富傳承的憲法級震盪：拿不到遺產的人，不能被迫替別人的贈與繳稅】

資產傳承規劃中，很多人都知道一條規定：

被繼承人死亡前 2 年內，贈與配偶或特定繼承人的財產，原則上要「視為遺產」，併入遺產總額課稅。

這條規定原本是為了防止臨終前把財產先送出去，藉此規避遺產稅。

但臺北高等行政法院 110 年度訴字第 183 號判決，提醒我們一件更深層的事：

防堵避稅，不能變成懲罰沒有拿到財產的人。

本案中，被繼承人生前將高價值股權贈與配偶。後來被繼承人死亡，配偶及其他婚生子女均拋棄繼承，最後由一名未成年非婚生子女成為唯一繼承人。

國稅局認為，該筆股權屬於死亡前 2 年內贈與配偶的財產，依法應併入遺產總額，並對唯一繼承人核課遺產稅。

問題是，這名繼承人並沒有取得那筆被贈與出去的股權。

也就是說：

財產是配偶生前受贈取得，
稅卻由未取得該財產的繼承人承擔。

而且原核定的遺產稅額，甚至超過該繼承人實際繼承所得。

法院認為，這樣的結果，已經不是單純稅務技術問題，而是涉及憲法上的平等權與財產權保障。

本案背後還有一個重要背景：憲法法庭 113 年憲判字第 11 號判決已經指出，當死亡前 2 年內贈與配偶的財產被擬制為遺產時，如果配偶與其他繼承人之間如何負擔遺產稅欠缺明確規範，導致配偶以外的繼承人必須用自己繼承到的遺產，去負擔配偶受贈財產所產生的稅，這在一定範圍內違反憲法第 7 條平等權，也可能侵害憲法第 15 條財產權。

簡單說：

「視為遺產」可以是防堵避稅工具，
但不能讓沒有取得財產的人，承擔超過其實際受益的稅負。

這個判決對資產傳承規劃有三個重要提醒：

第一，死亡前贈與不只是「送出去就沒事」。

如果死亡前 2 年內贈與配偶、子女或特定親屬，仍可能被併入遺產總額課稅。傳承規劃不能只看贈與當下是否完成申報，更要看未來死亡時是否會被回算。

第二，繼承人拋棄繼承，可能改變稅負承擔結構。

若受贈人取得高價值財產後又拋棄繼承，其他未受贈的繼承人可能被迫面對不合理稅負。這類安排若沒有事前規劃，容易讓「真正沒拿到財產的人」變成稅務風險承擔者。

第三，傳承規劃已經不能只停留在節稅技術。

法院已經把焦點拉高到「量能課稅」、「財產權保障」與「繼承權經濟價值」。未來高資產家庭做傳承安排時，不能只問：這樣可不可以省稅？

更要問：

誰實際取得財產？
誰最後負擔稅？
稅負是否超過其實際受益？
若有人拋棄繼承，稅務責任如何分配？
未成年或弱勢繼承人的權益是否被保護？

根基提醒您：

財富傳承不是單點操作，而是整體結構設計。

生前贈與、股權移轉、保單安排、信託設計、遺囑規劃、繼承人安排與稅務責任，都必須放在同一張圖上檢視。

真正穩健的傳承，不只是讓財產「移得出去」，更要讓稅負「分得公平」、責任「落在真正受益的人身上」。

否則，原本想用來防堵避稅的規定，可能反過來成為下一代承受不公平稅負的來源。

資產傳承的下一個時代，不只是節稅，
而是合憲、合理、可承擔的傳承治理。

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【穿透法律形式：保單、公共設施保留地，不是套上免稅外衣就安全】

高資產家庭在做傳承規劃時，最常聽到的幾種工具包括：

保險、
不動產、
公共設施保留地、
生前移轉、
親屬間買賣。

這些工具本身都不是問題。

真正的問題在於：

表面上看起來合法，
但整體安排的經濟實質，是否只是為了規避遺產稅？

高雄高等行政法院 96 年度訴字第 466 號判決，就是一個非常典型的案例。

本案中，被繼承人過世前，家族進行了兩個重要安排：

第一，公共設施保留地移轉。

被繼承人生前短期內支付 425 萬元給子女及媳婦，並取得其名下公共設施保留地。家族主張這是「買賣」，不是贈與。

但法院觀察整體情況後認為：

被繼承人已高齡，且先前多次住院；
公共設施保留地市場交易價值通常偏低；
本案卻以高於公告現值的價格移轉；
相關土地移轉又曾以贈與稅方式申報；
最後效果是，現金移轉給子女，公共設施保留地回到被繼承人名下，未來還可能享有遺產稅上的優惠。

法院因此認定，形式上雖然是買賣，但實質上是利用公共設施保留地作為媒介，達成移轉現金及規避稅負的目的。

第二，短期內借款躉繳保費。

被繼承人在死亡前，陸續向銀行借款合計 2,520 萬元，並將其中 2,028 萬餘元用於躉繳購買壽險，指定子女及孫子女為受益人。

繼承人在遺產稅申報時，把銀行借款列為未償債務扣除，但沒有把躉繳保費列入遺產。

這樣的安排，表面上看似符合「保險金不計入遺產總額」的規定。

但法院與國稅局都重點檢視：

投保時間是否接近死亡？
投保金額是否異常集中？
資金來源是否來自借款？
被繼承人健康狀況是否已明顯惡化？
受益人是否為家族成員？
整體安排是否實質上將應稅財產轉換為免稅保險利益？

最後，本案國稅局將短漏報項目併入遺產總額，核定遺產總額 99,134,986 元，應納遺產稅 15,778,830 元，並按漏稅額處 1 倍罰鍰 8,805,600 元。法院判決原告敗訴。

這個案例給資產傳承規劃者三個重要提醒：

第一，保險不是絕對免稅工具。

保險法與遺產及贈與稅法確實有保險金不計入遺產總額的規定，但如果投保行為被認定只是死亡前短期內的資產轉換，國稅局仍可能依實質課稅原則重新評價。

第二，親屬間買賣不是只看契約名稱。

契約寫「買賣」、土地登記原因寫「買賣」，不代表稅務上一定會被認定為買賣。國稅局與法院會看交易價格、資金流向、交易必要性、當事人健康狀況、時間點與最終經濟效果。

第三，合法節稅與租稅規避，只差在「經濟實質」。

如果安排具有真實需求、合理目的、正常交易條件，通常屬於合法規劃。

但如果只是利用法律形式，把應稅財產包裝成免稅財產，達到移轉財富與降低稅負的效果，就可能被穿透認定。

根基提醒您：

資產傳承規劃，不是把財產換個名字、換個形式、換個法律外觀就完成。

真正安全的規劃，必須回答五個問題：

這個交易有沒有真實目的？
價格是否合理？
資金流是否清楚？
時點是否異常接近死亡或重大疾病？
家族成員是否實質取得經濟利益？

傳承規劃可以節稅，但不能只靠形式避稅。

稅務機關看的不是你把它叫做「買賣」、「保險」或「投資」，而是這個安排最後讓誰取得利益、誰減少稅負，以及整體交易是否符合正常經濟活動。

好的傳承規劃，是讓財富安全交棒。
不是讓下一代接下一張補稅與罰鍰通知。

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