28/07/2023
על אף שקצת מפחיד לומר את המילה הזו בישראל של ימינו, בכל זאת, ובעדינות...
הרפורמה במיסוי בינלאומי, יוצאת לדרך.
הצעד הראשון – תזכיר חוק מטעם משרד האוצר העוסק בשינוי כללי התושבות לצרכי מס של יחיד.
עקרונית, תזכיר החוק קובע כללים שמטרתם לפשט את הדיון לגבי תושבותו של יחיד לצרכי מס. פישוט זה נעשה על ידי קביעת חזקות כמותיות חלוטות. חלוטות, כלומר, שבהתקיימן, אין צורך להידרש לדיונים אגב המבחן המוכר והידוע – מבחן 'מרכז החיים' ולבחון את התושבות באופן מהותי, מאחר והחזקה החלוטה מקבלת בכורה והתוצאה שאליה הגעתם מיישום החזקה החלוטה היא סופית.
יש לציין כי בכל מקרה שבו לא ניתן להחיל חזקה כמותית חלוטה, יכול הדין הנוהג היום – היינו, יישום של חזקות כמותיות ניתנות לסתירה והפעלת מבחן 'מרכז החיים'.
תזכיר החוק נראה פשוט. החיים, עם זאת, מורכבים יותר.
תזכיר החוק הזה מדגיש באופן מובהק שדיני מיסים הוא עיסוק של מהות ולא בטוח שקיצורי דרך הם במקומם.
חסרונות מרכזיים בתזכיר החוק הם:
- כדי ליישם את החזקות החלוטות נדרש נפח זמן של כמה שנים. מה יקרה במהלך שנים אלו בהתאם לתזכיר? יחול הדין הנוכחי. כלומר, כל מצב שאינו 'חזקה חלוטה' ינוהל ויידון לפי הדין הקיים. כבר הזכרנו שהחיים מורכבים יותר מהחוק? רוצה לומר, תזכיר החוק אינו מביא בשורה גדולה עבורנו, במיוחד ביחס לשנים הראשונות שלאחר מועד העזיבה, שהן הקריטיות ביותר.
- גם החזקות החלוטות לא ייתרו דיונים כלשהם מול רשות המיסים, שכן באופן תמידי יש מקום לפרשנות של הוראות חוק ואין לדעת מה יעשה עם כך המנסה לנתק את תושבותו.
- בקריאת תזכיר החוק עולה צרימה כלשהי לגבי התנגשות אפשרית עם אמנות למניעת כפל מס. יש להמתין בעניין זה לנוסח הסופי.
- המחוקק נוהג באפליה כלשהי בקשר למדינות גומלות לעומת מדינות שאינן כאלה. מוצדק? מה ההבדל? העניין נעוץ בביסוס תושבות במדינות אלו, כחלק מיישום החזקות החלוטות (תושבות במדינה אחרת הוא 'רעיון' שהועלה לראשונה בפסיקת בית המשפט העליון בעבר).
יתרונות מרכזיים בתזכיר החוק הם:
- וודאות ופישוט. ובכל זאת, לכאורה. הדברים יהיו פשוטים יותר, אבל רק אם 'נפלתם' בגדר החזקה החלוטה. עניין לשים עליו דגש הוא שגם הגדרת 'תושב חוץ' שופרה ונקבעו גם בה חזקות חלוטות. יהיו מי שירוויחו מכך (בעיקר אלו שמצויים כבר עכשיו בחו"ל ושוקלים את צעדיהם קדימה).
לכל אדם ועסק יש צרכים מיוחדים ובלעדיים, במיוחד כאשר מדובר בצעדים משמעותיים כמו רכישת/רכישת עסק, מיזוג בין חברות, יציאה מישראל (באופן זמני או לצמיתות) או חזרה אליה, העב...
