06/08/2026
Податкова служба України пояснила, що якщо громадянин є податковим нерезидентом України та отримує доходи лише за кордоном, обов’язку подавати декларацію в Україні не виникає.
До ДПС звернувся громадянин України, який повідомив, що у серпні 2022 року переїхав до Австрії та відтоді постійно проживає і працює саме там.
У зверненні він зазначив, що: має зареєстроване місце проживання в Австрії отримав дозвіл на проживання та право працювати, а також зареєстрований підприємцем у сфері інформаційних технологій в Австрії. Дружина та донька також проживають разом із ним, усі доходи отримує від діяльності на території Австрії. Крім того, чоловік має сертифікат податкового резидента Австрії. При цьому в Україні він не має зареєстрованого місця проживання та житлової нерухомості.
Чоловік попросив ДПС відповісти на два питання:
1. Чи вважається він податковим резидентом України?
2. Чи повинен подавати українську декларацію щодо отриманих доходів від підприємницької діяльності в Австрії?
У своїй відповіді ДПС України окремо наголосила, що вона не визначає податковий статус фізичної особи. Особа самостійно оцінює своє резидентство відповідно до п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу.
Податкова України також нагадала, що саме статус резидента України визначає порядок оподаткування доходів фізичної особи. Відповідно до поняття «резидент» встановленого п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, фізична особа – резидент – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.
Водночас місцем проживання згідно зі ст. 29 Цивільного кодексу України є житло, в якому вона проживає постійно або тимчасово. При цьому людина може мати кілька місць проживання.
Покроково це питання вирішується таким чином:
1.Якщо людина має житло одразу у двох країнах, оцінюється, де знаходиться її постійне місце проживання.
2. Якщо критерій 1 не дозволяє визначити резидентство, аналізується центр життєвих інтересів – тобто країна, з якою особа має найтісніші особисті та економічні зв’язки. До уваги можуть братися: місце проживання членів сім’ї, місце ведення бізнесу, місце отримання основного доходу, соціальні та економічні зв’язки, управління майном.
3. Якщо і після критеріїв 1 та 2 резидентство неможливо визначити, то застосовується правило 183 днів перебування протягом року. Лише коли попередні критерії не дають відповіді, враховується громадянство.
Окрему увагу ДПС приділила Конвенції між Україною та Австрією про уникнення подвійного оподаткування. Документ застосовується у випадках, коли особа потенційно може вважатися податковим резидентом одразу двох держав. Відповідно до основної мети Конвенції її положення встановлюють правила, які дозволяють усунути подвійне оподаткування доходу одного і того виду шляхом розподілу права на його оподаткування – у державі, в якій одержувач такого доходу є резидентом, та у державі, в якій здійснюється діяльність, стосовно якої виникає дохід.
При цьому аналізуються: наявність постійного житла, центр життєвих інтересів, країна звичайного проживання, громадянство, а за необхідності – взаємне погодження компетентних органів двох держав.
Податкова також послалася на Коментарі до Модельної конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР), які використовуються під час тлумачення міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування. Згідно з Віденською конвенцією про право міжнародних договорів від 23.05.1969 з метою трактування положень чинних міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування застосовуються офіційні Коментарі до Модельної податкової конвенції OECP, покладеної в основу більшості цих міжнародних договорів, у тому числі Конвенції.
Відповідно до п. 12 та п. 13 Коментарів до п. 2 ст. 4 Модельної конвенції ОЕСР «при застосуванні Конвенції вважається, що місцем постійного проживання є те місце, де особа має у власності або володінні житло, це житло має бути постійним, тобто особа повинна влаштовувати та утримувати його для свого постійного користування, на відміну від перебування у певному місці за таких умов, коли це є очевидним, що таке перебування є короткотривалим.
Стосовно поняття житла, слід зазначити, що може бути взята до уваги будь-яка форма житла – будинок чи квартира, що належать особі або орендується, орендована мебльована кімната. Але постійність житла має важливе значення; це означає, що особа організувала ситуацію таким чином, щоб житло було доступне їй постійно і безперервно, а не зрідка з метою перебування, яке в силу причин для цього є короткочасним (подорожі для відпочинку, ділові поїздки, освітні подорожі, відвідування курсів у школі тощо).
Також відповідно до положень ст. 14 Конвенції доходи фізичної особи, яка у розумінні ст. 4 Конвенції є податковим резидентом Австрії і надає професійні незалежні послуги, не здійснюючи таку діяльність через постійну базу на території України, підлягають оподаткуванню тільки в Австрії, тобто такі доходи мають звільнятися в Україні від оподаткування податками, на які поширюється Конвенція.
!!! Якщо ж діяльність резидента Австрії з надання незалежних особистих послуг здійснюється через постійну базу на українській території, то отриманий ним дохід може оподатковуватись в Україні, але тільки в тому розмірі, який відноситься до цієї постійної бази.
Таким чином, якщо особа є податковим резидентом іншої держави, отримує доходи виключно за її межами та не має доходів із джерелом походження з України, обов’язок подавати українську декларацію щодо таких доходів не виникає.
Податкова служба пояснила, що якщо громадянин є податковим нерезидентом України та отримує доходи лише за кордоном, обов’язку подавати декларацію в рідній країні...
